כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ): הבדלים בין גרסאות בדף

מתוך ויקיטקסט, מאגר הטקסטים החופשי
[גרסה בדוקה][גרסה בדוקה]
תוכן שנמחק תוכן שנוסף
[709388]
[709388]
שורה 1: שורה 1:
{{ח:התחלה}}
{{ח:התחלה}}
{{ח:כותרת|כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982}}
{{ח:כותרת|כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ״ב–1982}}


{{ח:פתיח-התחלה}}
{{ח:פתיח-התחלה}}
ק"ת תשמ"ב, 1322; תשמ"ד, 2379; תשמ"ו, 24; תשמ"ז, 254, 398, 965; תשמ"ט, 482; תשנ"ב, 570; תשנ"ו, 946; תשנ"ז, 369; תשנ"ח, 1030; תש"ס, 695; תשס"א, 155; תשס"ב, 154; תשס"ג, 790; תשס"ד, 391, 558; תשס"ז, 955; תשס"ח, 38.
ק״ת תשמ״ב, 1322; תשמ״ד, 2379; תשמ״ו, 24; תשמ״ז, 254, 398, 965; תשמ״ט, 482; תשנ״ב, 570; תשנ״ו, 946; תשנ״ז, 369; תשנ״ח, 1030; תש״ס, 695; תשס״א, 155; תשס״ב, 154; תשס״ג, 790; תשס״ד, 391, 558; תשס״ז, 955; תשס״ח, 38.
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}
{{ח:מפריד}}


{{ח:מבוא}}
{{ח:מבוא}}
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 67א|סעיפים 67א}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 164|164}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 243|ו-243 לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני קובע כללים אלה:
בתוקף סמכותי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 67א|סעיפים 67א}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 164|164}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 243|ו־243 לפקודת מס הכנסה}} (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני קובע כללים אלה:
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוגר}}
{{ח:מפריד}}
{{ח:מפריד}}


{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשמ"ז, תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|1|הגדרות|תיקון: תשמ״ז, תשנ״ב}}
{{ח:ת}} בכללים אלה –
{{ח:ת}} בכללים אלה –
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"עובד" – כל אחד מאלה:}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”עובד“ – כל אחד מאלה:}}
{{ח:תתת|1}} יחיד תושב ישראל, שנשלח למדינת חוץ לשם ביצוע עבודה בשביל מעביד, במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חדשים; לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;
{{ח:תתת|1}} יחיד תושב ישראל, שנשלח למדינת חוץ לשם ביצוע עבודה בשביל מעביד, במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חדשים; לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;
{{ח:תתת|2}} יחיד תושב ישראל, המבצע עבודה בשביל מעביד במדינת חוץ, במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חודשים, ואינו עובד כמשמעותו בפסקה (1) (להלן – עובד מקומי ישראלי); לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;
{{ח:תתת|2}} יחיד תושב ישראל, המבצע עבודה בשביל מעביד במדינת חוץ, במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חודשים, ואינו עובד כמשמעותו בפסקה (1) (להלן – עובד מקומי ישראלי); לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"מעביד" – מעביד שהוא תושב ישראל, מדינת ישראל, רשות מקומית בישראל, הסוכנות היהודית לארץ ישראל, הקרן הקיימת לישראל או קרן היסוד – המגבית המאוחדת לישראל;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”מעביד“ – מעביד שהוא תושב ישראל, מדינת ישראל, רשות מקומית בישראל, הסוכנות היהודית לארץ ישראל, הקרן הקיימת לישראל או קרן היסוד – המגבית המאוחדת לישראל;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"משכורת חוץ" – משכורת כמשמעותה {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)|בתקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים), התש"ם-1980}} (להלן – תקנות ניכוי ממשכורת), אשר {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 5|סעיף 5 לפקודה}} חל עליה, לרבות כל תוספת המשתלמת בשל עבודה במדינת חוץ ולרבות כיסוי הוצאות, או תשלומים בכל צורה שהיא;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”משכורת חוץ“ – משכורת כמשמעותה {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)|בתקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים), התש״ם–1980}} (להלן – תקנות ניכוי ממשכורת), אשר {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 5|סעיף 5 לפקודה}} חל עליה, לרבות כל תוספת המשתלמת בשל עבודה במדינת חוץ ולרבות כיסוי הוצאות, או תשלומים בכל צורה שהיא;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"משכורת בסיסית" – סכום שקבע שר האוצר לא יותר מפעמיים בשנת מס לגבי כל מדינת חוץ, בהתחשב במשכורת חוץ, למעט תשלומים לכיסוי הוצאות, המשתלמת, בעת תחילתם של כללים אלה לעובד המדינה בדרגה 6 של דירוג עובדי חוץ לארץ שמשתלמת לו תוספת בשל בן זוגו;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”משכורת בסיסית“ – סכום שקבע שר האוצר לא יותר מפעמיים בשנת מס לגבי כל מדינת חוץ, בהתחשב במשכורת חוץ, למעט תשלומים לכיסוי הוצאות, המשתלמת, בעת תחילתם של כללים אלה לעובד המדינה בדרגה 6 של דירוג עובדי חוץ לארץ שמשתלמת לו תוספת בשל בן זוגו;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"הכנסה אחרת" – הכנסה שאינה משכורת חוץ;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”הכנסה אחרת“ – הכנסה שאינה משכורת חוץ;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"מדינת חוץ" – מדינה שאינה מדינת ישראל בה מפיק עובד הכנסה ממשכורת חוץ;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”מדינת חוץ“ – מדינה שאינה מדינת ישראל בה מפיק עובד הכנסה ממשכורת חוץ;}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"הטבות" – פטורים, הנחות, קיזוזים, ניכויים, נקודות זיכוי וזיכויים למעט נקודות זיכוי המנויות {{ח:פנימי|סעיף 3|בסעיף 3}};}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”הטבות“ – פטורים, הנחות, קיזוזים, ניכויים, נקודות זיכוי וזיכויים למעט נקודות זיכוי המנויות {{ח:פנימי|סעיף 3|בסעיף 3}};}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|"דולר" – של ארצות הברית של אמריקה.}}
{{ח:ת}} {{ח:הגדרה|”דולר“ – של ארצות הברית של אמריקה.}}


{{ח:סעיף|2|תקרות ההכנסה ושיעורי המס|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|2|תקרות ההכנסה ושיעורי המס|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:תת|א}} המס על משכורת חוץ של עובד בשנת מס יהיה בשיעורים הבאים ובכפוף לאמור בכללים אלה:
{{ח:תת|א}} המס על משכורת חוץ של עובד בשנת מס יהיה בשיעורים הבאים ובכפוף לאמור בכללים אלה:
{{ח:תתת|1}} על 13,200 דולר הראשונים – 20%;
{{ח:תתת|1}} על 13,200 דולר הראשונים – 20%;
שורה 32: שורה 32:
{{ח:תתת|4}} על 13,200 דולר הנוספים – 45%;
{{ח:תתת|4}} על 13,200 דולר הנוספים – 45%;
{{ח:תתת|5}} על כל דולר נוסף – 48%.
{{ח:תתת|5}} על כל דולר נוסף – 48%.
{{ח:תת|ב}} לגבי עובד שמשכורת חוץ שולמה לו בשל עבודה של פחות מ-12 חדשים באותה שנת מס, תחולק כל אחת מתקרות ההכנסה שבסעיף קטן (א) ב-12 והתוצאה תוכפל במספר החדשים שבשלהם שולמה המשכורת.
{{ח:תת|ב}} לגבי עובד שמשכורת חוץ שולמה לו בשל עבודה של פחות מ־12 חדשים באותה שנת מס, תחולק כל אחת מתקרות ההכנסה שבסעיף קטן (א) ב־12 והתוצאה תוכפל במספר החדשים שבשלהם שולמה המשכורת.
{{ח:תת|ג}} לענין חישוב ניכוי המס במקור בידי המעביד כאמור {{ח:פנימי|סעיף 4|בסעיף 4}} תחולק כל אחת מתקרות ההכנסה שבסעיף קטן (א) ב-12.
{{ח:תת|ג}} לענין חישוב ניכוי המס במקור בידי המעביד כאמור {{ח:פנימי|סעיף 4|בסעיף 4}} תחולק כל אחת מתקרות ההכנסה שבסעיף קטן (א) ב־12.


{{ח:סעיף|3|אי-התרת נקודות זיכוי וזיכויים|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|3|אי־התרת נקודות זיכוי וזיכויים|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:ת}} בכפוף לאמור {{ח:פנימי|סעיף 9|בסעיף 9}}, בחישוב המס על הכנסתו החייבת של עובד לא יובאו בחשבון נקודות הזיכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 34|סעיפים 34}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 36|36}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 37|37}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 40|40(ב)}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 40א|40א}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 41|41}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 66|ו-66(א)(3)}} וכן זיכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 121א|סעיף 121א לפקודה}}.
{{ח:ת}} בכפוף לאמור {{ח:פנימי|סעיף 9|בסעיף 9}}, בחישוב המס על הכנסתו החייבת של עובד לא יובאו בחשבון נקודות הזיכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 34|סעיפים 34}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 36|36}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 37|37}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 40|40(ב)}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 40א|40א}}, {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 41|41}} {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 66|ו־66(א)(3)}} וכן זיכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 121א|סעיף 121א לפקודה}}.


{{ח:סעיף|4|ניכוי במקור|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|4|ניכוי במקור|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:תת|א}} מעביד המשלם לעובד משכורת חוץ בעד עבודת חודש ינכה בעת התשלום מס (להלן – ניכוי במקור) כאמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בסעיף 2}} ויחול לגביו האמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 8|בתקנות 8}}, {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 11|11}}, {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 12|12}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 13|ו-13 לתקנות ניכוי ממשכורת}}, בשינויים שיקבע הנציב לענין הדיווח, הטפסים והאישורים.
{{ח:תת|א}} מעביד המשלם לעובד משכורת חוץ בעד עבודת חודש ינכה בעת התשלום מס (להלן – ניכוי במקור) כאמור {{ח:פנימי|סעיף 2|בסעיף 2}} ויחול לגביו האמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 8|בתקנות 8}}, {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 11|11}}, {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 12|12}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים)#סעיף 13|ו־13 לתקנות ניכוי ממשכורת}}, בשינויים שיקבע הנציב לענין הדיווח, הטפסים והאישורים.
{{ח:תת|ב}} בעת הניכוי במקור ממשכורת חוץ לא יובאו בחשבון הטבות או נקודות זיכוי למעט שני אלה:
{{ח:תת|ב}} בעת הניכוי במקור ממשכורת חוץ לא יובאו בחשבון הטבות או נקודות זיכוי למעט שני אלה:
{{ח:תתת|1}} במשכורת חוץ המשולמת ליחיד {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 9|שסעיף 9(5) לפקודה}} חל עליו – הפטור לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 9|אותו סעיף}}, ובלבד שנתקבל אישור על כך מאת פקיד השומה;
{{ח:תתת|1}} במשכורת חוץ המשולמת ליחיד {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 9|שסעיף 9(5) לפקודה}} חל עליו – הפטור לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 9|אותו סעיף}}, ובלבד שנתקבל אישור על כך מאת פקיד השומה;
{{ח:תתת|2}} פטור והוצאות כאמור {{ח:פנימי|סעיף 5|בסעיפים 5}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו-6}} והזיכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 10|סעיף 10}}.
{{ח:תתת|2}} פטור והוצאות כאמור {{ח:פנימי|סעיף 5|בסעיפים 5}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו־6}} והזיכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 10|סעיף 10}}.
{{ח:תת|ג}} שולמה משכורת לעובד במטבע חוץ שאינו דולר, תחושב הכנסתו לצורך הניכוי במקור לפי יחס השערים שבין שער אותו מטבע לשער הדולר, בהתאם לשערי המטבע שפרסם בנק ישראל ליום האחרון של חודש התיאום שקדם לחודש שבגינו שולמה לו אותה משכורת, ובהתאם לכך יחושבו אף ההטבות לפי סעיף קטן (ב); לענין זה, "חודש תיאום" – כל אחד מחודשים אלה: ינואר, אפריל, יולי ואוקטובר.
{{ח:תת|ג}} שולמה משכורת לעובד במטבע חוץ שאינו דולר, תחושב הכנסתו לצורך הניכוי במקור לפי יחס השערים שבין שער אותו מטבע לשער הדולר, בהתאם לשערי המטבע שפרסם בנק ישראל ליום האחרון של חודש התיאום שקדם לחודש שבגינו שולמה לו אותה משכורת, ובהתאם לכך יחושבו אף ההטבות לפי סעיף קטן (ב); לענין זה, ”חודש תיאום“ – כל אחד מחודשים אלה: ינואר, אפריל, יולי ואוקטובר.
{{ח:תת|ד}} לשם קביעת ההכנסה החייבת לפי {{ח:פנימי|סעיף 8|סעיף 8}} של עובד כאמור בתקנת משנה (ג), יובאו בחשבון כל הכנסותיו וכל המס שנוכה במקור כפי שחושבו לפי תקנת משנה (ג).
{{ח:תת|ד}} לשם קביעת ההכנסה החייבת לפי {{ח:פנימי|סעיף 8|סעיף 8}} של עובד כאמור בתקנת משנה (ג), יובאו בחשבון כל הכנסותיו וכל המס שנוכה במקור כפי שחושבו לפי תקנת משנה (ג).


{{ח:סעיף|5|פטור ממס|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|5|פטור ממס|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:תת|א}} אלה האחוזים מן המשכורת הבסיסית הפטורים ממס:
{{ח:תת|א}} אלה האחוזים מן המשכורת הבסיסית הפטורים ממס:
{{ח:תתת|1}} אם ההכנסה ממשכורת חוץ אינה עולה על 2000 דולר בחודש – 50%;
{{ח:תתת|1}} אם ההכנסה ממשכורת חוץ אינה עולה על 2000 דולר בחודש – 50%;
שורה 52: שורה 52:
{{ח:תתת|3}} אם ההכנסה ממשכורת חוץ עולה על 6000 דולר בחודש – 10%, ובלבד שנישום שחלה עליו פסקה (3) וכתוצאה מכך משכורתו נטו נמוכה מסכום המשכורת החלופית יופחת סכום המס החל עליו כך שמשכורתו נטו תהא בגובה המשכורת החלופית;
{{ח:תתת|3}} אם ההכנסה ממשכורת חוץ עולה על 6000 דולר בחודש – 10%, ובלבד שנישום שחלה עליו פסקה (3) וכתוצאה מכך משכורתו נטו נמוכה מסכום המשכורת החלופית יופחת סכום המס החל עליו כך שמשכורתו נטו תהא בגובה המשכורת החלופית;
{{ח:תת}} לענין זה –
{{ח:תת}} לענין זה –
{{ח:תת}} {{ח:הגדרה|"משכורת נטו" – ההכנסה החייבת בחודש פלוני בניכוי סכום מס ההכנסה שחל לגביה;}}
{{ח:תת}} {{ח:הגדרה|”משכורת נטו“ – ההכנסה החייבת בחודש פלוני בניכוי סכום מס ההכנסה שחל לגביה;}}
{{ח:תת}} {{ח:הגדרה|"משכורת חלופית" – סכום משכורת הנטו שהיתה לנישום אילו משכורת החוץ שלו היתה בסכום המרבי הקבוע בפסקה (2).}}
{{ח:תת}} {{ח:הגדרה|”משכורת חלופית“ – סכום משכורת הנטו שהיתה לנישום אילו משכורת החוץ שלו היתה בסכום המרבי הקבוע בפסקה (2).}}
{{ח:תת|ב}} בסעיף זה, "משכורת חוץ" – למעט שווי שימוש ברכב כאמור {{ח:פנימי|סעיף 5א|בסעיף 5א}} ולמעט הוצאות שהותרו לפי {{ח:פנימי|סעיף 5ב|סעיפים 5ב}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו-6}}.
{{ח:תת|ב}} בסעיף זה, ”משכורת חוץ“ – למעט שווי שימוש ברכב כאמור {{ח:פנימי|סעיף 5א|בסעיף 5א}} ולמעט הוצאות שהותרו לפי {{ח:פנימי|סעיף 5ב|סעיפים 5ב}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו־6}}.


{{ח:סעיף|5א|שווי השימוש ברכב לעובד בכיר|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|5א|שווי השימוש ברכב לעובד בכיר|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:ת}} על אף האמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב)|בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז-1987}} (להלן – תקנות הרכב), לא יעלה שווי השימוש ברכב שהועמד לרשות עובד בכיר, על השווי הקבוע {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב)|בתקנות הרכב}} לרכב מסוג 1601 עד 2000 סמ"ק; לענין זה, "עובד בכיר" – הנציג הבכיר של מדינת ישראל במדינת החוץ, כפי שתקבע מפעם לפעם הועדה הבין-משרדית לשכר ותנאי שירות בחו"ל לגבי כל מדינה ומדינה.
{{ח:ת}} על אף האמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב)|בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ״ז–1987}} (להלן – תקנות הרכב), לא יעלה שווי השימוש ברכב שהועמד לרשות עובד בכיר, על השווי הקבוע {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב)|בתקנות הרכב}} לרכב מסוג 1601 עד 2000 סמ״ק; לענין זה, ”עובד בכיר“ – הנציג הבכיר של מדינת ישראל במדינת החוץ, כפי שתקבע מפעם לפעם הועדה הבין־משרדית לשכר ותנאי שירות בחו״ל לגבי כל מדינה ומדינה.


{{ח:סעיף|5ב|החזר הוצאות ביקור מולדת|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|5ב|החזר הוצאות ביקור מולדת|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:ת}} על אף האמור בכל הוראה אחרת, סכום שקיבל עובד שאינו עובד מקומי ישראלי, כהחזר הוצאות נסיעת ביקור מולדת שנסעו הוא, בן זוגו וילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, יותר בניכוי ממשכורת חוץ שלו; לענין זה, "נסיעת ביקור מולדת" – נסיעה לישראל ממדינת החוץ שאליה נשלח העובד, ונסיעה מישראל למדינת החוץ האמורה, ובתנאי שבשנתיים שקדמו לאותה נסיעה לא נסעו העובד, בן זוגו וילדיו נסיעה שהוראות סעיף זה חלות לגביה, וכן הנסיעה הראשונה של העובד, בן זוגו וילדיו, מישראל למדינת החוץ בעת שהעובד החל את עבודתו במדינת החוץ, והנסיעה חזרה מאותה מדינה לישראל עם סיום תפקידו שם.
{{ח:ת}} על אף האמור בכל הוראה אחרת, סכום שקיבל עובד שאינו עובד מקומי ישראלי, כהחזר הוצאות נסיעת ביקור מולדת שנסעו הוא, בן זוגו וילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, יותר בניכוי ממשכורת חוץ שלו; לענין זה, ”נסיעת ביקור מולדת“ – נסיעה לישראל ממדינת החוץ שאליה נשלח העובד, ונסיעה מישראל למדינת החוץ האמורה, ובתנאי שבשנתיים שקדמו לאותה נסיעה לא נסעו העובד, בן זוגו וילדיו נסיעה שהוראות סעיף זה חלות לגביה, וכן הנסיעה הראשונה של העובד, בן זוגו וילדיו, מישראל למדינת החוץ בעת שהעובד החל את עבודתו במדינת החוץ, והנסיעה חזרה מאותה מדינה לישראל עם סיום תפקידו שם.


{{ח:סעיף|6|התרת הוצאות|תיקון: תשמ"ו, תשמ"ז, תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|6|התרת הוצאות|תיקון: תשמ״ו, תשמ״ז, תשנ״ב}}
{{ח:ת}} ממשכורת חוץ של עובד יותר ניכוין של ההוצאות המפורטות להלן שהוצאו במדינת החוץ ובלבד שהוגשו מסמכים או קבלות לאימות כל הוצאה להנחת דעתו של פקיד השומה:
{{ח:ת}} ממשכורת חוץ של עובד יותר ניכוין של ההוצאות המפורטות להלן שהוצאו במדינת החוץ ובלבד שהוגשו מסמכים או קבלות לאימות כל הוצאה להנחת דעתו של פקיד השומה:
{{ח:תת|1}} הוצאות בשל דיור שלו, של בן זוגו או של ילדיו הגרים עמו – בסכום שלא יעלה על הסכום הנקוב {{ח:פנימי|תוספת|בתוספת}} או על הסכום שהחזיר לו מעבידו, לפי הנמוך שביניהם; לא יינתן ניכוי כאמור לעובד שלא המציא למעבידו תצהיר והסכם שכירות לגבי דמי השכירות שהוא מקבל על השכרת דירה בישראל, או תצהיר על כך שאין לו הכנסה מהשכרת דירה בישראל; המעביד יעביר את התצהיר וההסכם האמורים לפקיד השומה תוך חודש מיום קבלתם;
{{ח:תת|1}} הוצאות בשל דיור שלו, של בן זוגו או של ילדיו הגרים עמו – בסכום שלא יעלה על הסכום הנקוב {{ח:פנימי|תוספת|בתוספת}} או על הסכום שהחזיר לו מעבידו, לפי הנמוך שביניהם; לא יינתן ניכוי כאמור לעובד שלא המציא למעבידו תצהיר והסכם שכירות לגבי דמי השכירות שהוא מקבל על השכרת דירה בישראל, או תצהיר על כך שאין לו הכנסה מהשכרת דירה בישראל; המעביד יעביר את התצהיר וההסכם האמורים לפקיד השומה תוך חודש מיום קבלתם;
{{ח:תת|2}} הוצאות שכר לימוד בשל ילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, בסכום שלא יעלה על 450 דולר לחודש לכל ילד כאמור; עלו ההוצאות על הסכום האמור, רשאי הנציב להתיר את עודף ההוצאות כולו או מקצתו, בהתחשב במקום המגורים ותנאי הלימוד;
{{ח:תת|2}} הוצאות שכר לימוד בשל ילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, בסכום שלא יעלה על 450 דולר לחודש לכל ילד כאמור; עלו ההוצאות על הסכום האמור, רשאי הנציב להתיר את עודף ההוצאות כולו או מקצתו, בהתחשב במקום המגורים ותנאי הלימוד;
{{ח:תת|3}} הוצאות טיפול רפואי –
{{ח:תת|3}} הוצאות טיפול רפואי –
{{ח:תתת|א}} במדינה שבה קיים ביטוח רפואי – הוצאות בשל ביטוח רפואי לעובד, לבן זוגו ולילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, ובלבד שהטיפולים הרפואיים במסגרת הביטוח האמור הם מסוג הטיפולים המכוסים על ידי הביטוח הרפואי הנוהג בישראל בידי אחת מקופות החולים הנזכרות {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א)|בתקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א), התשנ"א-1991}}, למעט מבטח כמשמעותו {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א)|בתקנות האמורות}};
{{ח:תתת|א}} במדינה שבה קיים ביטוח רפואי – הוצאות בשל ביטוח רפואי לעובד, לבן זוגו ולילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, ובלבד שהטיפולים הרפואיים במסגרת הביטוח האמור הם מסוג הטיפולים המכוסים על ידי הביטוח הרפואי הנוהג בישראל בידי אחת מקופות החולים הנזכרות {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א)|בתקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א), התשנ״א–1991}}, למעט מבטח כמשמעותו {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א)|בתקנות האמורות}};
{{ח:תתת|ב}} במדינה שבה לא קיים ביטוח רפואי כאמור בפסקת משנה (א) – הוצאות בשל טיפול רפואי בעובד, בבן זוגו ובילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, אשר אילו הוצאו בישראל היו מכוסות על ידי ביטוח רפואי הנוהג בישראל על ידי אחת מקופות החולים כאמור בפסקת משנה (א).
{{ח:תתת|ב}} במדינה שבה לא קיים ביטוח רפואי כאמור בפסקת משנה (א) – הוצאות בשל טיפול רפואי בעובד, בבן זוגו ובילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, אשר אילו הוצאו בישראל היו מכוסות על ידי ביטוח רפואי הנוהג בישראל על ידי אחת מקופות החולים כאמור בפסקת משנה (א).
{{ח:תתת|4}} הוצאות כאמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות)|בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב-1972}}, שיחולו בכפוף לאמור להלן:
{{ח:תתת|4}} הוצאות כאמור {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות)|בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל״ב–1972}}, שיחולו בכפוף לאמור להלן:
{{ח:תתתת|א}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות)#סעיף 2|תקנה 2(2) לתקנות האמורות}} תחול רק לגבי נסיעה ממדינת החוץ למדינה אחרת שאיננה מדינת ישראל;
{{ח:תתתת|א}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות)#סעיף 2|תקנה 2(2) לתקנות האמורות}} תחול רק לגבי נסיעה ממדינת החוץ למדינה אחרת שאיננה מדינת ישראל;
{{ח:תתתת|ב}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות)#סעיף 2|תקנה 2(3) לתקנות האמורות}} תחול במדינת החוץ, ובהגדרת "הוצאות אש"ל", במקום הסיפה המתחילה במלים "שיקבע שר האוצר" יבוא "כפי שקבע שר האוצר".
{{ח:תתתת|ב}} {{ח:חיצוני|תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות)#סעיף 2|תקנה 2(3) לתקנות האמורות}} תחול במדינת החוץ, ובהגדרת ”הוצאות אש״ל“, במקום הסיפה המתחילה במלים ”שיקבע שר האוצר“ יבוא ”כפי שקבע שר האוצר“.
{{ח:תתת|5}} לא יותר ניכוי הוצאות בשל דיור או בשל חינוך ילדים אלא אם כן –
{{ח:תתת|5}} לא יותר ניכוי הוצאות בשל דיור או בשל חינוך ילדים אלא אם כן –
{{ח:תתתת|1}} העובד המציא למעבידו תצהיר על כך שהוא לא תבע את ההוצאות האמורות בשנת המס מכל הכנסה אחרת שהיתה לו על פי כל דין אחר;
{{ח:תתתת|1}} העובד המציא למעבידו תצהיר על כך שהוא לא תבע את ההוצאות האמורות בשנת המס מכל הכנסה אחרת שהיתה לו על פי כל דין אחר;
{{ח:תתתת|2}} היה העובד נשוי ולבן זוגו היתה הכנסה בחוץ לארץ – ימציא למעבידו תצהיר של בן זוגו על כך שבן זוגו לא תבע באותה שנת מס את ההוצאות האמורות.
{{ח:תתתת|2}} היה העובד נשוי ולבן זוגו היתה הכנסה בחוץ לארץ – ימציא למעבידו תצהיר של בן זוגו על כך שבן זוגו לא תבע באותה שנת מס את ההוצאות האמורות.
{{ח:תתת|6}} הוראות פסקאות (1), (2) ו-(3) לא יחולו לגבי אלה:
{{ח:תתת|6}} הוראות פסקאות (1), (2) ו־(3) לא יחולו לגבי אלה:
{{ח:תתתת|א}} עובד מקומי ישראלי;
{{ח:תתתת|א}} עובד מקומי ישראלי;
{{ח:תתתת|ב}} עובד של מעביד שאינו מדינת ישראל, שלא עבד בשירותו של המעביד שלושה חודשים לפחות בטרם נשלח למדינת החוץ.
{{ח:תתתת|ב}} עובד של מעביד שאינו מדינת ישראל, שלא עבד בשירותו של המעביד שלושה חודשים לפחות בטרם נשלח למדינת החוץ.


{{ח:סעיף|7|הטבות בשלב השומה}}
{{ח:סעיף|7|הטבות בשלב השומה}}
{{ח:ת}} בכפוף לאמור {{ח:פנימי|סעיף 3|בסעיפים 3}}, {{ח:פנימי|סעיף 8|8}} {{ח:פנימי|סעיף 9|ו-9}}, הטבות שלא הובאו בחשבון בשלב הניכוי במקור יובאו בחשבון על פי הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} בשומתו של הנישום לאותה שנת מס.
{{ח:ת}} בכפוף לאמור {{ח:פנימי|סעיף 3|בסעיפים 3}}, {{ח:פנימי|סעיף 8|8}} {{ח:פנימי|סעיף 9|ו־9}}, הטבות שלא הובאו בחשבון בשלב הניכוי במקור יובאו בחשבון על פי הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} בשומתו של הנישום לאותה שנת מס.


{{ח:סעיף|8|שיטת חישוב שומה|תיקון: תשמ"ז, תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|8|שיטת חישוב שומה|תיקון: תשמ״ז, תשנ״ב}}
{{ח:ת}} לענין קביעת ההכנסה החייבת בשומה –
{{ח:ת}} לענין קביעת ההכנסה החייבת בשומה –
{{ח:תת|1}} תקרות ההכנסה על פי {{ח:פנימי|סעיף 2|סעיף 2}}, משכורת החוץ לאחר הפחתת הפטור והניכויים שהוא זכאי להם לפי {{ח:פנימי|סעיף 5|סעיפים 5}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו-6}} והזיכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 10|סעיף 10}} וכן המס שנוכה ממנה במקור באותה שנת מס, יחושבו בשקלים לפי השער היציג שפרסם בנק ישראל לדולר ליום 31 בדצמבר של אותה שנת מס;
{{ח:תת|1}} תקרות ההכנסה על פי {{ח:פנימי|סעיף 2|סעיף 2}}, משכורת החוץ לאחר הפחתת הפטור והניכויים שהוא זכאי להם לפי {{ח:פנימי|סעיף 5|סעיפים 5}} {{ח:פנימי|סעיף 6|ו־6}} והזיכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 10|סעיף 10}} וכן המס שנוכה ממנה במקור באותה שנת מס, יחושבו בשקלים לפי השער היציג שפרסם בנק ישראל לדולר ליום 31 בדצמבר של אותה שנת מס;
{{ח:תת|2}} לענין חישוב המס לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} לגבי הכנסה אחרת שהיתה לעובד בשנת המס שבה שולמה לו משכורת חוץ, תצורף ההכנסה האחרת להכנסתו החייבת ממשכורת החוץ, והיא תיחשב כשלב הגבוה ביותר בסולם הכנסתו.
{{ח:תת|2}} לענין חישוב המס לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}} לגבי הכנסה אחרת שהיתה לעובד בשנת המס שבה שולמה לו משכורת חוץ, תצורף ההכנסה האחרת להכנסתו החייבת ממשכורת החוץ, והיא תיחשב כשלב הגבוה ביותר בסולם הכנסתו.


{{ח:סעיף|9|נקודות זיכוי מהכנסה אחרת|תיקון: תשמ"ט}}
{{ח:סעיף|9|נקודות זיכוי מהכנסה אחרת|תיקון: תשמ״ט}}
{{ח:ת}} היתה לעובד בשנת המס הכנסה אחרת ומשכורת חוץ ששולמה לו בעד פחות מ-12 חדשי עבודה באותה שנת מס, והוא זכאי לגבי הכנסתו האחרת לנקודות זיכוי על פי הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}}, יותרו נקודות הזיכוי המנויות {{ח:פנימי|סעיף 3|בסעיף 3}} בסכום יחסי למספר החדשים באותה שנת מס שבשלהם לא שולמה לו משכורת חוץ, והזיכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 121א|סעיף 121א לפקודה}} יינתן לגבי הכנסה חייבת כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 121א|בסעיף האמור}}, שנצמחה או הופקה בשנת המס בחודשים בהם לא שולמה לו משכורת חוץ.
{{ח:ת}} היתה לעובד בשנת המס הכנסה אחרת ומשכורת חוץ ששולמה לו בעד פחות מ־12 חדשי עבודה באותה שנת מס, והוא זכאי לגבי הכנסתו האחרת לנקודות זיכוי על פי הוראות {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה|הפקודה}}, יותרו נקודות הזיכוי המנויות {{ח:פנימי|סעיף 3|בסעיף 3}} בסכום יחסי למספר החדשים באותה שנת מס שבשלהם לא שולמה לו משכורת חוץ, והזיכוי לפי {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 121א|סעיף 121א לפקודה}} יינתן לגבי הכנסה חייבת כהגדרתה {{ח:חיצוני|פקודת מס הכנסה#סעיף 121א|בסעיף האמור}}, שנצמחה או הופקה בשנת המס בחודשים בהם לא שולמה לו משכורת חוץ.


{{ח:סעיף|10|מסי כפל|תיקון: תשנ"ב}}
{{ח:סעיף|10|מסי כפל|תיקון: תשנ״ב}}
{{ח:תת|א}} עובד שחוייב על ידי מדינת חוץ, לפי דיניה, בתשלום מס על אותה משכורת חוץ יזוכה בסכום המס ששילם כאמור בעת חישוב המס על אותה משכורת, ואולם לא יינתן זיכוי –
{{ח:תת|א}} עובד שחוייב על ידי מדינת חוץ, לפי דיניה, בתשלום מס על אותה משכורת חוץ יזוכה בסכום המס ששילם כאמור בעת חישוב המס על אותה משכורת, ואולם לא יינתן זיכוי –
{{ח:תתת|1}} בשל סכום מס העולה על סכום המס המגיע לפי כללים אלה;
{{ח:תתת|1}} בשל סכום מס העולה על סכום המס המגיע לפי כללים אלה;
{{ח:תתת|2}} בשל מס ששולם על חלק ממשכורת חוץ שבשלו הוא זכאי לניכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 6|סעיף 6}}.
{{ח:תתת|2}} בשל מס ששולם על חלק ממשכורת חוץ שבשלו הוא זכאי לניכוי לפי {{ח:פנימי|סעיף 6|סעיף 6}}.
{{ח:תת|ב}} עובד שסעיף קטן (א) חל עליו לא יחול על הכנסתו ממשכורת חוץ {{ח:חיצוני|צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל)|צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ"ד-1963}}.
{{ח:תת|ב}} עובד שסעיף קטן (א) חל עליו לא יחול על הכנסתו ממשכורת חוץ {{ח:חיצוני|צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל)|צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ״ד–1963}}.


{{ח:סעיף|11|תחולה|תיקון: תשס"ד}}
{{ח:סעיף|11|תחולה|תיקון: תשס״ד}}
{{ח:ת}} כללים אלה יחולו משנת המס 1982 ולגבי הניכוי במקור כאמור {{ח:פנימי|סעיף 4|בסעיף 4}} – מהמשכורת המשתלמת בעד עבודה בחודש יולי 1982.
{{ח:ת}} כללים אלה יחולו משנת המס 1982 ולגבי הניכוי במקור כאמור {{ח:פנימי|סעיף 4|בסעיף 4}} – מהמשכורת המשתלמת בעד עבודה בחודש יולי 1982.


{{ח:קטע2|תוספת|תוספת|תיקון: תשס"ד, תשס"ז, תשס"ח}}
{{ח:קטע2|תוספת|תוספת|תיקון: תשס״ד, תשס״ז, תשס״ח}}


{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 6|סעיף 6(1)}})}}}}
{{ח:קטע4||{{ח:הערה|({{ח:פנימי|סעיף 6|סעיף 6(1)}})}}}}


{{ח:חתימות|ז' בתמוז התשמ"ב (28 ביוני 1982)}}
{{ח:חתימות|ז׳ בתמוז התשמ״ב (28 ביוני 1982)}}
* '''יורם ארידור'''<br>שר האוצר
* '''יורם ארידור'''<br>שר האוצר
{{ח:סוגר}}
{{ח:סוגר}}

גרסה מ־22:23, 15 במאי 2017

כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ) מתוך ספר החוקים הפתוח

כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ״ב–1982


ק״ת תשמ״ב, 1322; תשמ״ד, 2379; תשמ״ו, 24; תשמ״ז, 254, 398, 965; תשמ״ט, 482; תשנ״ב, 570; תשנ״ו, 946; תשנ״ז, 369; תשנ״ח, 1030; תש״ס, 695; תשס״א, 155; תשס״ב, 154; תשס״ג, 790; תשס״ד, 391, 558; תשס״ז, 955; תשס״ח, 38.


בתוקף סמכותי לפי סעיפים 67א, 164 ו־243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה), ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני קובע כללים אלה:


הגדרות [תיקון: תשמ״ז, תשנ״ב]
בכללים אלה –
”עובד“ – כל אחד מאלה:
1
יחיד תושב ישראל, שנשלח למדינת חוץ לשם ביצוע עבודה בשביל מעביד, במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חדשים; לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;
2
יחיד תושב ישראל, המבצע עבודה בשביל מעביד במדינת חוץ, במשך תקופה רצופה העולה על ארבעה חודשים, ואינו עובד כמשמעותו בפסקה (1) (להלן – עובד מקומי ישראלי); לענין זה, מי שביצע עבודה תקופה רצופה כאמור, יראוהו כעובד מהיום שבו החל בביצוע העבודה;
”מעביד“ – מעביד שהוא תושב ישראל, מדינת ישראל, רשות מקומית בישראל, הסוכנות היהודית לארץ ישראל, הקרן הקיימת לישראל או קרן היסוד – המגבית המאוחדת לישראל;
”משכורת חוץ“ – משכורת כמשמעותה בתקנות מס הכנסה ומס מעסיקים (ניכוי ממשכורת ותשלום מס מעסיקים), התש״ם–1980 (להלן – תקנות ניכוי ממשכורת), אשר סעיף 5 לפקודה חל עליה, לרבות כל תוספת המשתלמת בשל עבודה במדינת חוץ ולרבות כיסוי הוצאות, או תשלומים בכל צורה שהיא;
”משכורת בסיסית“ – סכום שקבע שר האוצר לא יותר מפעמיים בשנת מס לגבי כל מדינת חוץ, בהתחשב במשכורת חוץ, למעט תשלומים לכיסוי הוצאות, המשתלמת, בעת תחילתם של כללים אלה לעובד המדינה בדרגה 6 של דירוג עובדי חוץ לארץ שמשתלמת לו תוספת בשל בן זוגו;
”הכנסה אחרת“ – הכנסה שאינה משכורת חוץ;
”מדינת חוץ“ – מדינה שאינה מדינת ישראל בה מפיק עובד הכנסה ממשכורת חוץ;
”הטבות“ – פטורים, הנחות, קיזוזים, ניכויים, נקודות זיכוי וזיכויים למעט נקודות זיכוי המנויות בסעיף 3;
”דולר“ – של ארצות הברית של אמריקה.
תקרות ההכנסה ושיעורי המס [תיקון: תשנ״ב]
א
המס על משכורת חוץ של עובד בשנת מס יהיה בשיעורים הבאים ובכפוף לאמור בכללים אלה:
1
על 13,200 דולר הראשונים – 20%;
2
על 13,200 דולר הנוספים – 30%;
3
על 13,200 דולר הנוספים – 35%;
4
על 13,200 דולר הנוספים – 45%;
5
על כל דולר נוסף – 48%.
ב
לגבי עובד שמשכורת חוץ שולמה לו בשל עבודה של פחות מ־12 חדשים באותה שנת מס, תחולק כל אחת מתקרות ההכנסה שבסעיף קטן (א) ב־12 והתוצאה תוכפל במספר החדשים שבשלהם שולמה המשכורת.
ג
לענין חישוב ניכוי המס במקור בידי המעביד כאמור בסעיף 4 תחולק כל אחת מתקרות ההכנסה שבסעיף קטן (א) ב־12.
אי־התרת נקודות זיכוי וזיכויים [תיקון: תשנ״ב]
בכפוף לאמור בסעיף 9, בחישוב המס על הכנסתו החייבת של עובד לא יובאו בחשבון נקודות הזיכוי לפי סעיפים 34, 36, 37, 40(ב), 40א, 41 ו־66(א)(3) וכן זיכוי לפי סעיף 121א לפקודה.
ניכוי במקור [תיקון: תשנ״ב]
א
מעביד המשלם לעובד משכורת חוץ בעד עבודת חודש ינכה בעת התשלום מס (להלן – ניכוי במקור) כאמור בסעיף 2 ויחול לגביו האמור בתקנות 8, 11, 12 ו־13 לתקנות ניכוי ממשכורת, בשינויים שיקבע הנציב לענין הדיווח, הטפסים והאישורים.
ב
בעת הניכוי במקור ממשכורת חוץ לא יובאו בחשבון הטבות או נקודות זיכוי למעט שני אלה:
1
במשכורת חוץ המשולמת ליחיד שסעיף 9(5) לפקודה חל עליו – הפטור לפי אותו סעיף, ובלבד שנתקבל אישור על כך מאת פקיד השומה;
2
פטור והוצאות כאמור בסעיפים 5 ו־6 והזיכוי לפי סעיף 10.
ג
שולמה משכורת לעובד במטבע חוץ שאינו דולר, תחושב הכנסתו לצורך הניכוי במקור לפי יחס השערים שבין שער אותו מטבע לשער הדולר, בהתאם לשערי המטבע שפרסם בנק ישראל ליום האחרון של חודש התיאום שקדם לחודש שבגינו שולמה לו אותה משכורת, ובהתאם לכך יחושבו אף ההטבות לפי סעיף קטן (ב); לענין זה, ”חודש תיאום“ – כל אחד מחודשים אלה: ינואר, אפריל, יולי ואוקטובר.
ד
לשם קביעת ההכנסה החייבת לפי סעיף 8 של עובד כאמור בתקנת משנה (ג), יובאו בחשבון כל הכנסותיו וכל המס שנוכה במקור כפי שחושבו לפי תקנת משנה (ג).
פטור ממס [תיקון: תשנ״ב]
א
אלה האחוזים מן המשכורת הבסיסית הפטורים ממס:
1
אם ההכנסה ממשכורת חוץ אינה עולה על 2000 דולר בחודש – 50%;
2
אם ההכנסה ממשכורת חוץ עולה על 2000 דולר בחודש אך אינה עולה על 6000 דולר בחודש – 45%;
3
אם ההכנסה ממשכורת חוץ עולה על 6000 דולר בחודש – 10%, ובלבד שנישום שחלה עליו פסקה (3) וכתוצאה מכך משכורתו נטו נמוכה מסכום המשכורת החלופית יופחת סכום המס החל עליו כך שמשכורתו נטו תהא בגובה המשכורת החלופית;
לענין זה –
”משכורת נטו“ – ההכנסה החייבת בחודש פלוני בניכוי סכום מס ההכנסה שחל לגביה;
”משכורת חלופית“ – סכום משכורת הנטו שהיתה לנישום אילו משכורת החוץ שלו היתה בסכום המרבי הקבוע בפסקה (2).
ב
בסעיף זה, ”משכורת חוץ“ – למעט שווי שימוש ברכב כאמור בסעיף 5א ולמעט הוצאות שהותרו לפי סעיפים 5ב ו־6.
שווי השימוש ברכב לעובד בכיר [תיקון: תשנ״ב]
על אף האמור בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ״ז–1987 (להלן – תקנות הרכב), לא יעלה שווי השימוש ברכב שהועמד לרשות עובד בכיר, על השווי הקבוע בתקנות הרכב לרכב מסוג 1601 עד 2000 סמ״ק; לענין זה, ”עובד בכיר“ – הנציג הבכיר של מדינת ישראל במדינת החוץ, כפי שתקבע מפעם לפעם הועדה הבין־משרדית לשכר ותנאי שירות בחו״ל לגבי כל מדינה ומדינה.
החזר הוצאות ביקור מולדת [תיקון: תשנ״ב]
על אף האמור בכל הוראה אחרת, סכום שקיבל עובד שאינו עובד מקומי ישראלי, כהחזר הוצאות נסיעת ביקור מולדת שנסעו הוא, בן זוגו וילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, יותר בניכוי ממשכורת חוץ שלו; לענין זה, ”נסיעת ביקור מולדת“ – נסיעה לישראל ממדינת החוץ שאליה נשלח העובד, ונסיעה מישראל למדינת החוץ האמורה, ובתנאי שבשנתיים שקדמו לאותה נסיעה לא נסעו העובד, בן זוגו וילדיו נסיעה שהוראות סעיף זה חלות לגביה, וכן הנסיעה הראשונה של העובד, בן זוגו וילדיו, מישראל למדינת החוץ בעת שהעובד החל את עבודתו במדינת החוץ, והנסיעה חזרה מאותה מדינה לישראל עם סיום תפקידו שם.
התרת הוצאות [תיקון: תשמ״ו, תשמ״ז, תשנ״ב]
ממשכורת חוץ של עובד יותר ניכוין של ההוצאות המפורטות להלן שהוצאו במדינת החוץ ובלבד שהוגשו מסמכים או קבלות לאימות כל הוצאה להנחת דעתו של פקיד השומה:
1
הוצאות בשל דיור שלו, של בן זוגו או של ילדיו הגרים עמו – בסכום שלא יעלה על הסכום הנקוב בתוספת או על הסכום שהחזיר לו מעבידו, לפי הנמוך שביניהם; לא יינתן ניכוי כאמור לעובד שלא המציא למעבידו תצהיר והסכם שכירות לגבי דמי השכירות שהוא מקבל על השכרת דירה בישראל, או תצהיר על כך שאין לו הכנסה מהשכרת דירה בישראל; המעביד יעביר את התצהיר וההסכם האמורים לפקיד השומה תוך חודש מיום קבלתם;
2
הוצאות שכר לימוד בשל ילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, בסכום שלא יעלה על 450 דולר לחודש לכל ילד כאמור; עלו ההוצאות על הסכום האמור, רשאי הנציב להתיר את עודף ההוצאות כולו או מקצתו, בהתחשב במקום המגורים ותנאי הלימוד;
3
הוצאות טיפול רפואי –
א
במדינה שבה קיים ביטוח רפואי – הוצאות בשל ביטוח רפואי לעובד, לבן זוגו ולילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, ובלבד שהטיפולים הרפואיים במסגרת הביטוח האמור הם מסוג הטיפולים המכוסים על ידי הביטוח הרפואי הנוהג בישראל בידי אחת מקופות החולים הנזכרות בתקנות מס הכנסה (קביעת גופים לענין סעיף 47א), התשנ״א–1991, למעט מבטח כמשמעותו בתקנות האמורות;
ב
במדינה שבה לא קיים ביטוח רפואי כאמור בפסקת משנה (א) – הוצאות בשל טיפול רפואי בעובד, בבן זוגו ובילדיו שטרם מלאו להם 19 שנים בשנת המס, אשר אילו הוצאו בישראל היו מכוסות על ידי ביטוח רפואי הנוהג בישראל על ידי אחת מקופות החולים כאמור בפסקת משנה (א).
4
הוצאות כאמור בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל״ב–1972, שיחולו בכפוף לאמור להלן:
א
תקנה 2(2) לתקנות האמורות תחול רק לגבי נסיעה ממדינת החוץ למדינה אחרת שאיננה מדינת ישראל;
ב
תקנה 2(3) לתקנות האמורות תחול במדינת החוץ, ובהגדרת ”הוצאות אש״ל“, במקום הסיפה המתחילה במלים ”שיקבע שר האוצר“ יבוא ”כפי שקבע שר האוצר“.
5
לא יותר ניכוי הוצאות בשל דיור או בשל חינוך ילדים אלא אם כן –
1
העובד המציא למעבידו תצהיר על כך שהוא לא תבע את ההוצאות האמורות בשנת המס מכל הכנסה אחרת שהיתה לו על פי כל דין אחר;
2
היה העובד נשוי ולבן זוגו היתה הכנסה בחוץ לארץ – ימציא למעבידו תצהיר של בן זוגו על כך שבן זוגו לא תבע באותה שנת מס את ההוצאות האמורות.
6
הוראות פסקאות (1), (2) ו־(3) לא יחולו לגבי אלה:
א
עובד מקומי ישראלי;
ב
עובד של מעביד שאינו מדינת ישראל, שלא עבד בשירותו של המעביד שלושה חודשים לפחות בטרם נשלח למדינת החוץ.
הטבות בשלב השומה
בכפוף לאמור בסעיפים 3, 8 ו־9, הטבות שלא הובאו בחשבון בשלב הניכוי במקור יובאו בחשבון על פי הוראות הפקודה בשומתו של הנישום לאותה שנת מס.
שיטת חישוב שומה [תיקון: תשמ״ז, תשנ״ב]
לענין קביעת ההכנסה החייבת בשומה –
1
תקרות ההכנסה על פי סעיף 2, משכורת החוץ לאחר הפחתת הפטור והניכויים שהוא זכאי להם לפי סעיפים 5 ו־6 והזיכוי לפי סעיף 10 וכן המס שנוכה ממנה במקור באותה שנת מס, יחושבו בשקלים לפי השער היציג שפרסם בנק ישראל לדולר ליום 31 בדצמבר של אותה שנת מס;
2
לענין חישוב המס לפי הפקודה לגבי הכנסה אחרת שהיתה לעובד בשנת המס שבה שולמה לו משכורת חוץ, תצורף ההכנסה האחרת להכנסתו החייבת ממשכורת החוץ, והיא תיחשב כשלב הגבוה ביותר בסולם הכנסתו.
נקודות זיכוי מהכנסה אחרת [תיקון: תשמ״ט]
היתה לעובד בשנת המס הכנסה אחרת ומשכורת חוץ ששולמה לו בעד פחות מ־12 חדשי עבודה באותה שנת מס, והוא זכאי לגבי הכנסתו האחרת לנקודות זיכוי על פי הוראות הפקודה, יותרו נקודות הזיכוי המנויות בסעיף 3 בסכום יחסי למספר החדשים באותה שנת מס שבשלהם לא שולמה לו משכורת חוץ, והזיכוי לפי סעיף 121א לפקודה יינתן לגבי הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף האמור, שנצמחה או הופקה בשנת המס בחודשים בהם לא שולמה לו משכורת חוץ.
מסי כפל [תיקון: תשנ״ב]
א
עובד שחוייב על ידי מדינת חוץ, לפי דיניה, בתשלום מס על אותה משכורת חוץ יזוכה בסכום המס ששילם כאמור בעת חישוב המס על אותה משכורת, ואולם לא יינתן זיכוי –
1
בשל סכום מס העולה על סכום המס המגיע לפי כללים אלה;
2
בשל מס ששולם על חלק ממשכורת חוץ שבשלו הוא זכאי לניכוי לפי סעיף 6.
ב
עובד שסעיף קטן (א) חל עליו לא יחול על הכנסתו ממשכורת חוץ צו מס הכנסה (הקלה ממסי כפל), התשכ״ד–1963.
תחולה [תיקון: תשס״ד]
כללים אלה יחולו משנת המס 1982 ולגבי הניכוי במקור כאמור בסעיף 4 – מהמשכורת המשתלמת בעד עבודה בחודש יולי 1982.
[תיקון: תשס״ד, תשס״ז, תשס״ח]

תוספת

(סעיף 6(1))


ז׳ בתמוז התשמ״ב (28 ביוני 1982)
  • יורם ארידור
    שר האוצר
ויקיטקסט   אזהרה: המידע בוויקיטקסט נועד להעשרה בלבד ואין לראות בו ייעוץ משפטי. במידת הצורך היוועצו בעורך־דין.